Письмо от 24.02.2004 г № 0007-1115/3405
О налоге за землю
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан, направляя для сведения и руководства в работе ставки земельного налога на 2004 год, сообщает следующее.
Статьей 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 08.12.2003) установлено, что действующие в 2003 году размеры ставок земельного налога, за исключением ставок налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 году с коэффициентом 1,1.
Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья применяются на основании ст. 5 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 (ст. 4 Закона РБ от 28.02.1992) "О плате за землю" (с учетом внесенных изменений и дополнений).
Поскольку по землям сельскохозяйственных угодий ставки земельного налога в 2004 году не индексируются, они сохраняются на уровне 2003 года. Средние размеры ставок земельного налога с 1 гектара сельскохозяйственных угодий по районам Республики Башкортостан на 2004 год применяются согласно приложению N 1 Закона РБ от 28.02.1992 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями).
За городские (поселковые) земли налог устанавливается на основе средних ставок согласно приложению N 2 (табл. 1, 2, 3) к данному Закону.
В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны.
Средняя ставка налога по конкретному городу, поселку устанавливается в определенном размере с учетом коэффициента индексации 1,1 на 2004 год для ставок земельного налога.
При этом средняя ставка устанавливается в зависимости от численности населения конкретного города.
К земельным участкам в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях (в городах и поселках) согласно Земельному кодексу Российской Федерации относятся участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями и сооружениями сельскохозяйственного назначения.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ (ст. 7 Закона РБ) "О плате за землю" налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества. Поскольку ставки земельного налога по сельскохозяйственным угодьям в 2004 году не индексируются, размеры ставок налога за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты остаются на уровне 2003 года.
Закон "О плате за землю" устанавливает размер налога за земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам, в границах сельских населенных пунктов для иных целей. Это участки в границах сельских населенных пунктов, за исключением тех, которые используются гражданами для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота. За эти земельные участки налог взимается в соответствии с частью второй ст. 6 Закона РФ (ст. 5 Закона РБ) "О плате за землю" в размере 25,92 руб. за 1 кв. м в 2003 году. С учетом коэффициента индексации в размере 1,1 ставка налога составит в 2004 году 28,51 коп./кв. м.
В городах и поселках часть земель занята жилищным фондом. Земельный кодекс Российской Федерации к таким землям относит земельные участки в составе жилых зон, предназначенные для застройки жилыми зданиями, а также объектами культурно-бытового и иного назначения. Жилые зоны могут предназначаться для индивидуальной жилой застройки, малоэтажной смешанной жилой застройки, среднеэтажной смешанной жилой застройки и многоэтажной жилой застройки, а также видов застройки согласно градостроительным регламентам.
Согласно ст. 8 Закона РФ (ст. 7 Закона РБ) "О плате за землю" налог за указанные земли взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее минимального размера земельного налога, установленного данными Законами, с учетом применяемых коэффициентов индексации. Для 2003 года размер этой налоговой ставки составлял 51,84 коп. за 1 кв. м. С учетом коэффициента индексации за земельные участки, занятые жилищным фондом, а также индивидуальными и кооперативными гаражами, расположенными в границах городской (поселковой) черты, минимальный размер ставки налога составит в 2004 году 57,02 коп./кв. м.
Земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, входят в перечень земель, на которые распространяется действие ч. 1 ст. 8 Закона РФ (ст. 7 Закона РБ) "О плате за землю". Налог за эти земли будет взиматься в 2004 году со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,51 коп. за 1 кв. м, с учетом коэффициента индексации 1,1 - в 2004 году.
В 2004 году применяется коэффициент индексации к ставкам налога за земли, предоставленные для садоводства, огородничества и животноводства, в пределах городской (поселковой) черты. Уплачивается земельный налог за указанные земли, находящиеся в черте какого-либо города или поселка, по ставкам, установленным ст. 8 Закона РФ (ст. 7 Закона РБ) "О плате за землю". Данной статьей предусмотрено, что ставки налога за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской (поселковой) черты устанавливаются в размере 25,92 коп. за 1 кв. м в 2003 году, а с учетом коэффициента индексации в размере 1,1 ставка налога в 2004 году составит 28,51 коп./кв. м.
В 2004 году к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения и информатики, которые находятся вне черты поселений, также применяется коэффициент индексации. Согласно Земельному кодексу Российской Федерации в состав земель промышленности и иного специального назначения для эксплуатации объектов промышленности, энергетики, особо радиационно опасных и ядерно-опасных объектов, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, транспортных и иных объектов входят охранные, санитарно-защитные и иные зоны с особыми условиями использования земель. Санитарно-защитные зоны промышленных объектов подлежат налогообложению, и на такие земли также распространяется коэффициент индексации в 2004 году.
Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения взимается в размере 20% средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с приложением N 2 (табл. 1) к Закону "О плате за землю" для поселений численностью до 20 тыс. человек. В 2003 году указанная ставка составляла 36,29 коп./кв. м. С учетом коэффициента индексации 1,1 ставка налога за указанные земли в 2004 году составит 39,82 коп. за 1 кв. м.
Налог за земли, расположенные в полосе отвода железных дорог, взимается с организаций железнодорожного транспорта в размере до 25 процентов от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья.
Поскольку по землям сельскохозяйственных угодий ставки земельного налога в 2004 году не индексируются, ставки земельного налога по указанным землям сохраняются на уровне 2003 года в размере 5,94 руб./га.
В соответствии со статьей 11 Закона РБ от 28.11.2003 N 42-з "О бюджете Республики Башкортостан на 2004 год" распределение земельного налога и арендной платы в 2004 году производится в следующем порядке:
1) плательщики земельного налога за земли городов и поселков, а также арендной платы за земли городов и поселков, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты в бюджет Республики Башкортостан в размере 50 процентов, в бюджеты районов и городов - 50 процентов;
2) плательщики земельного налога за сельскохозяйственные угодья, иные земли сельскохозяйственного назначения, а также арендной платы за указанные земли, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим зачислением в бюджеты районов и городов;
3) плательщики земельного налога за земли в пределах границ сельских населенных пунктов (за исключением земель в пределах границ городских, рабочих, дачных поселков и сельскохозяйственных угодий) и за иные земли несельскохозяйственного назначения, а также арендной платы за указанные земли, находящиеся в государственной собственности до разграничения собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим зачислением в бюджеты районов и городов.
Приложение: на 5 страницах.
Зам. руководителя -
советник налоговой
службы РФ I ранга
Р.Р.АБДЕЕВ